Доходи підприємства в управлінському обліку

Доходи підприємства в управлінському обліку

Все на світі має свою ціну, але не завжди ця ціна відбивається в документації. Часто зустрічаються ситуації, коли в документації відбиваються ціни накладних, тоді як керівникові треба знати ціни інші. В результаті накладення різних чинників (зміни цін, різних форм і термінів оплати) сума доходів виходить недостатньо порівнянною в різних періодах або не відбиває реального стану речей. Придивимося до того, як вирішуються ці питання в управлінському обліку.


Все на світі має свою ціну, але не завжди ця ціна відбивається в документації. Причому навіть не йдеться про якісь злісні порушення, сокритиях і іже з ними: набагато частіше зустрічаються ситуації, коли в документації відбиваються ціни накладних, тоді як для ухвалення рішень по управлінню діяльністю керівникові треба знати ціни інші. Приклади:

  • Уявимо собі компанію, яка є дочірнім підприємством більшої материнської компанії і за своєю суттю, — складальний цех і відділ продажів готової продукції. Таке підприємство отримує в якості напівфабрикатів продукцію головної компанії за фіксованими цінами, т. е. офіційним цінам відвантаження. Але насправді ціни саме для цього підприємства за домовленістю можуть бути іншими і відбивати специфіку стосунків саме цієї компанії з головним виробництвом — податкові нюанси, отримання або повернення кредитів і багато що інше.
  • Тепер уявимо собі протилежну ситуацію, в якій знаходиться "головне підприємство", що поставляє продукцію дочірнім (пов'язаним) підприємствам за фіксованими офіційними цінами. Ці ціни можуть бути встановлені з урахуванням самих різних міркувань: оподаткування головного підприємства і пов'язаних підприємстві (вигідніше занизити ціни, якщо податки менше в пов'язаних підприємствах, і завищити, якщо пільги по податках є у головної компанії), дивідендної політики, кредитної політики і так далі. На підставі цих фіксованих цін компанія формує свої доходи, тоді як реально потрібно ті доходи, які були б, якби ціни відповідали усім обумовленим аспектам співпраці.

Якщо відволіктися від головної компанії і пов'язаних з нею численних підприємстві, го можна уявити собі і поширеніший випадок роботи підприємства через

офшорну зону. Ця схема роботи хоча і засуджується державою за допомогою відповідного оподаткування, але практикується. І кожного разу при її використанні встає питання: а який же реальний фінансовий результат роботи? А якщо за допомогою офшору не лише реалізується продукція, але і закуповується сировина (так нерідко буває при реекспорті), то керівництво компанії частенько взагалі не знає, на якому світі знаходиться.

Але навіть якщо йдеться про самостійне підприємство, що не входить в жорсткі зв'язки із спорідненими підприємствами, облік його доходів, — не найпростіше завдання. Це відомо кожному керівникові — він з'ясовує це досить швидко на власному досвіді в ході спроб порівняти доходи одного періоду з доходами інших. "Тут ми продавали багато товарів по акції, з великими знижками. Тут був бартер — ми його відбиваємо в доходах або ні? Це замовлення ми виконали, він великий і реалізацію підніме, але рахунок ще не виставили" і т. д. В результаті накладення впливу цих чинників: зміни цін, різних форм і термінів оплати — сума доходів виходить як мінімум недостатньо порівнянною в різних періодах. Іноді вона просто не відбиває реального стану речей. Придивимося до того, як вирішуються ці питання в управлінському обліку.


Облік доходів від реалізації

Існує два основні методи визначення виручки від реалізації продукції з позицій моменту нарахування доходу:

  • По відвантаженню: доход нараховується у момент відвантаження продукції покупцеві (здача робіт замовникові), про що свідчать документи про рух негрошових активів або, наприклад, акт здачі-приймання робіт.
  • По оплаті: доход нараховується у момент оплати покупцем (замовником) відвантаженої йому продукції (виконаних робіт), про що свідчать платіжні документи з його боку. При цьому також існують наступні різновиди цього методу:

Вибір методу визначається тим

який об'єкт контролю -

економічну ефективність або платоспроможність — менеджери підприємства вважають пріоритетнішим. Якщо важливішою розглядається економічна ефективність (т. е. безпосередньо об'єм продукції, що продається, послуг, що робляться, виконуваних робіт), у тому числі співвідношення дебіторської і кредиторської заборгованостей, то вибирається метод "по відвантаженню". Якщо ж керівництво підприємства більше цікавить його ліквідність і поточна платоспроможність, то вибирається метод "по оплаті".

До вибору методу визначення виручки від реалізації може мати відношення і

аналіз, і/або


нормування. Наприклад, якщо на підприємстві одним з контрольованих показників є націнка на виробничу собівартість, що не рідкість для будівельних організацій, то її коректний розрахунок припускає одночасне (чи з дуже невеликим розривом) списання витрат на собівартість і нарахування відповідного доходу. Інакше, коли показники витрат і супротивних їм доходів потрапляють в різні звітні періоди, відстежувана націнка примхливо "скаче" і втрачає свою інформативність. Виходом може бути нарахування "умовних доходів" у відпрацьованому періоді з їх подальшим коригуванням як після підписання акту приймання-здачі, так і після отримання грошей.

Трансфертні ціни

Для точнішої оцінки господарської діяльності і її ефективності ЦФО (чи підрозділи холдингу) можуть враховувати передачу один одному продукції і інших ТМЦ і надання послуг не безвідплатно, а за певною вартістю -

трансфертним (т. е. "передатним") цінам. Існують наступні

способи встановлення трансфертних цін для відображення фактів таких передач і надання послуг:

  • за ринковими цінами;
  • за балансовою вартістю передаваних ТМЦ
  • за угодою між ЦФО для конкретної операції;
  • за нормативною вартістю, наказаною вищестоящою організацією (материнською компанією, холдингом).

Вибір конкретного виду трансфертної ціни відбиває характер стосунків між ЦФО плі рід конкретної операції.

Так, якщо передача майна або надання послуг відбувалося за умов, близьких до

ринковим і конкурентним, то облік їх вартості доцільно зробити по


ринковим цінам або за угодою для цієї операції. Тоді вона за своєю суттю буде близька до звичайного продажу.

Якщо операція була зроблена

за вказівкою вищестоящого ЦФО, то облік відбувається по

нормативній вартості, наказаній цією ж вказівкою. Коли ж зміни, що сталися, є "простим переміщенням" цінностей, то використовується балансова вартість.

Принцип "Прихід — Витрата": вводиться стаття "внутріфірмова реалізація (надання послуг, виконання робіт) ", по якій відбивається тільки витрата, але з різними знаками: скорочення витрат для ЦФО, що робить послуги, і так далі, і збільшення витрат для ЦФО, споживаючого послуги, і т. д.

Основний недолік використання трансфертних цін полягає в тому, що на практиці складно визначити "справедливу" ціну передачі продукції (сировини, інших ТМЦ) між ЦФО. З цієї причини можливе виникнення конфліктів між різними підрозділами однієї компанії. Ця проблема вирішується шляхом відмови від трансфертних цін і точнішого обліку потоків вартості за допомогою фінансової і бюджетної структур.