Керівники багатьох підприємств, прагнучи поліпшити умови трудової діяльності та відпочинку працівників, набувають майно, не призначене для використання у виробничому процесі або для задоволення управлінських потреб організації. До таких об 'єктів, наприклад, належать чайники, мікрохвильові печі, холодильники, тренажери, медична техніка, кондиціонери тощо. Незважаючи на те що це майно відноситься до категорії незвіданих активів, воно має бути враховане. У нашій статті поговоримо про нюанси оприбуткування таких об 'єктів, особливості оподаткування та інші важливі моменти.
Актуальність питання
Складнощі з урахуванням основних засобів підприємства обумовлюють деякі проблеми при розрахунку бази з податку з майна. Як використовувати можливість визнання у витратах витрат на придбання цінностей? Чи можуть стати незвідані активи об 'єктами обкладення ПДВ? Що робити бухгалтеру, щоб у підприємства не виникло проблем з ІФНС? Питань дуже багато. Давайте розбиратися.
Що таке "" незвідані активи "" в бухгалтерському обліку?
Сьогодні існує два підходи до відображення розглянутих об 'єктів. З одного боку, в Положенні щодо ведення звітності поділ майна не проводиться. З іншого ж боку, на підставі п. 4 ПБУ 6/01, в якості однієї з головних умов визнання об 'єкта основним засобом виступає його застосування у виробничому процесі, при виконанні робіт або наданні послуг або ж для управлінських потреб компанії. Ще один важливий критерій - здатність майна приносити прибуток.
У першому випадку вкладення в незвідані активи, в т. ч. витрати на придбання, доведення їх до стану, придатного до використання, відображаються на орігах. 08 і списуються на погляд. 01.
У другому випадку експерти вважають, що, оскільки об 'єкти прямого відношення до виробництва не мають, значить, прибуток приносити не можуть. З цього випливає, що відповідно до п. 12 ПБУ 10/99, витрати на незвідані активи слід враховувати на субрахунку 91.2 як позареалізаційні витрати.
Відображення НПА в обліку
Розглянемо спочатку особливості ведення документації в рамках першого підходу.
За загальним порядком, погашення вартості ОЗ здійснюється нарахуванням амортизації. Але оскільки незвідані активи прямо з виробництвом не пов 'язані, відрахування по зносу слід відносити на інші витрати, відображати на субсч. 91.2 "" Інші витрати і доходи "".
Період корисної експлуатації об "єкта для нарахування амортизації встановлюється підприємством при оприбуткуванні майна, згідно з вимогами Класифікатора ОЗ. Оскільки ми говоримо про основний засіб невиробничого призначення, то сума ПДВ не приймається до вирахування, а відноситься на інші витрати. У такому випадку бухгалтер формує такі проводки:
- Дт лід. 91 субсч. 91.2 Кт 19 - сума ПДВ включена в інші витрати.
- Дт лід. 91 субсч. 91.2 Кт 02 - норма амортизації віднесена до інших витрат.
Такий варіант, як показує практика, цілком влаштовує інспекторів ІФНС.
На думку ряду фахівців, на підставі підп. 1 п. 1 ст. 264 ПК, такий податок цілком можна включати до складу витрат, що враховуються господарюючим суб "єктом при оподаткуванні прибутку.
Пояснення Мінфіну
Підтверджує можливість обліку незвідених активів у складі ОЗ лист Мінфіну № 03-06-01-04/209 від 21.04.2005. Відомство пропонує використовувати норми трудового права для обґрунтування включення відомостей про НПА на оріг. 01.
Свої пояснення Мінфін наводить на прикладі. У листі розглядається питання про можливість віднесення до основних засобів мікрохвильової печі і холодильника. Ці об 'єкти, по суті, відповідають ознакам основних засобів, оскільки їх термін експлуатації перевищує 12 міс. Визначальним моментом при вирішенні питання про правила обліку цього майна виступає наявність у колективній угоді пункту про умови роботи персоналу. Об 'єкти, які придбані з метою реалізації положень цієї угоди, вважаються ОЗ. Цей висновок Мінфін зробив на підставі ст. 163 МК. Наймач зобов 'язаний створити для персоналу умови роботи, що відповідають вимогам з охорони праці та безпеки.
Крім цього, відомство зазначає, що якщо в колективній угоді передбачено забезпечення не тільки умов для харчування співробітників, але і надання, наприклад, мікрохвильової печі або холодильника, то ці об 'єкти будуть визнані основними засобами.
Інші приклади практики
Безумовно, крім мікрохвильової печі і холодильника, на підприємстві можуть використовуватися й інші незвідані активи. Можливість включення їх до складу ОЗ залежить головним чином від уміння керівництва обґрунтувати їх "" виробничо-управлінське "" призначення.
У судовій практиці є випадки, коли в якості управлінських витрат визнаються витрати на амортизацію портьєр з ламбрекенами, дивана, столу, крісла, штор. Платники податків обґрунтовують рішення включення їх до складу ОЗ тим, що ці предмети безпосередньо брали участь у діяльності організації. А робота компанії, в свою чергу, полягала в інформаційному обслуговуванні, консультуванні з комерційних питань, проведенні маркетингових досліджень, аналізі ефективності функціонування нафтового комплексу.
Облік у складі позареалізаційних витрат
Якщо використовувати другий підхід до відображення НПА, то бухгалтер складає такі проводки:
- Дт лід. 91 субсч. 91.2 Кт. 60 - відображені витрати на придбання майна невиробничого призначення.
- Дт лід. 19 Кт. 60 - врахований вхідний ПДВ.
- Дт лід. 60 Кт. 51 - оплата НПА.
Варіанти відображення ПДВ
Способи обліку податку залежать від виникнення об 'єкта обкладення. Як пояснює ФПС у своєму листі № 03-1-08/204/26-В088 від 2003 р., якщо передача майна невиробничого призначення не буде пов 'язана з формуванням бази, то ПДВ слід врахувати на субсч. 91.2 "" Інші витрати "". У результаті складається запис:
Дт лід. 91 субсч. 91.2 Кт. 19 - списання на витрати вхідного ПДВ.
Якщо ресурси, призначені для власних потреб підприємства, передаються його структурним підрозділам, то ситуація двояка. Так, виникне, з одного боку, оподатковуваний оборот з податку:
Дт лід. 91 субсч. 91.2 Кт. 68 - нарахована сума ПДВ при передачі майна (послуг, робіт) для власних потреб.
А з іншого боку, у платника з 'являється право пред' явити суму податку до вирахування:
Дт лід. 68 Кт. 19 - сума ПДВ прийнята до вирахування.
Такої ж позиції обліку податку дотримується і Мінфін у листі № 03-03-04/2/9.
Ще кілька слів про податковий облік
Вище ми частково розібралися з відображенням відомостей щодо оподаткування. Однак давайте звернемося до норм ПК, що регламентують облік.
Віднесення об 'єкта до тієї чи іншої групи впливає на 3 податки: ПДВ, податки на прибуток і майно. Очевидно, що виникнення зобов 'язань за останнім відрахуванням прямо залежить від порядку визнання об' єкта в бухобліку. Але що відбувається з податком на прибуток?
Згідно з п. 49 ст. 270 ПК, витрати, що не відповідають критеріям п. 1 ст. 252 ПК, до обліку прийняти не можна. Вони не враховуються, наприклад, якщо економічно не обґрунтовані.
Разом з тим під активами та ОЗ, що амортизуються, розуміються об 'єкти, що використовуються як засоби праці для випуску та реалізації продукції (надання послуг, виконання робіт) або для управління підприємством. Отже, у податковому обліку теж визнання активу залежатиме від обґрунтування необхідності його використання у фінансово-господарській діяльності. Тут же можна звернутися до норм МК, що забезпечують підтвердження доцільності витрат, спрямованих на створення належних умов роботи персоналу. Крім того, можна використовувати доводи про управлінські або представницькі витрати.
Варто сказати, що при підтвердженні економічної обґрунтованості витрат на незвідані активи необхідністю створити належні умови роботи підприємство не збільшить "" зарплатні "" податки. Сумно, але факт.
Незвідані активи в бюджетному обліку
Є ще кілька видів майна, які відносяться до розглянутої нами категорії. Наприклад, у бюджетній установі незвіданий актив - це земля чи інший природний ресурс.
Вона може бути прийнята на баланс у разі купівлі, дарування, передачі в користування або оперативне управління, а також при виявленні неврахованих об 'єктів в ході інвентаризації.
При безоплатній передачі НПА органу держвлади, муніципальній або держустанові складається акт. До нього додається інвентарна картка. При внутрішньовідомчій передачі складається розпорядження (рішення) вищестоящого органу або засновника, формуються акт та накладна. У разі вибуття НПА первинними документами для списання виступають договір та акт приймання-передачі.
